Производственный брак: понятие, виды, учет, причины, списание

Производственный брак – это изделия, детали, услуги, узлы, полуфабрикаты, имеющие качество, не соответствующее техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или можно эксплуатировать только после исправления дефектов. Таким образом, браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление. Отметим, что в каждой отрасли промышленности свои виды брака. Например, в нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве в основном считаются такие продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требуют для своего исправления дополнительной (повторной) переработки. На предприятиях черной и цветной металлургии браком считается продукция, технические показатели которой (качество, размеры, форма и пр.) не соответствуют показателям, установленным стандартом или техническим условием, и которая не может быть использована по своему прямому назначению либо принята по другим стандартам или техническим условиям (по химсоставу, механическим свойствам, размеру, форме, весу, отделке, допускам и т.д.) либо может быть использована лишь после исправления.

Классификация видов брака

Существуют следующие виды брака:

  • Исправимый. Изделия в этом случае можно использовать после устранения недостатков.

  • Окончательный. Изделие исправить нельзя или устранение дефектов экономически нецелесообразно.

  • Внутренний. Такой производственный брак выявляется до отправки продукции на реализацию.

  • Внешний. Этот производственный брак обнаруживается потребителями.

[custom_ads_shortcode1]

 Документальное оформление брака: акт о производственном браке 

Унифицированной формы этого документа законом не предусмотрено. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк, который будет заполняться, если будут выявлены те или иные виды брака. Утвержденная форма должна быть закреплена внутренней политикой компании. Обязанности по обнаружению дефектов в продукции возлагаются, как правило, на отдел технического контроля. Сотрудники отдела технического контроля выявляют производственный брак, причины, по которым он произошел, лиц, причастных к его возникновению. Все выясненные обстоятельства они заносят в утвержденную на предприятии форму. Однако дефекты могут быть выявлены потребителем. При выявлении таких дефектов потребитель заполняет акт и оформляет претензию.

[custom_ads_shortcode2]

Особенности составления акта о производственном браке

В документе должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные для официальных бумаг. К ним относят наименование предприятия, адрес расположения, контактную информацию. Кроме этого, должно быть название самого документа «Акт о браке», сведения о руководителе, подпись, расшифровка, дата оформления. Данные о дефектной продукции рекомендуется приводить в форме таблицы. В ней указывают бракованные изделия, номенклатуру. В таблицу следует включить информацию о единице измерения и количестве дефектной продукции. Для каждого случая брака указывается соответствующая причина. В случае выявления лиц, причастных к возникновению дефектов, приводятся сведения и о них (ФИО, должность).

[custom_ads_shortcode3]

Количество экземпляров акта о производственном браке

Акт о браке оформляется в 3 экземплярах. Первый акт о браке передается в бухгалтерию, второй акт о браке – в цех, где был обнаружен дефект, третий акт о браке – материально ответственному сотруднику. Если был выявлен внешний брак, акт вместе с претензией направляется производителю. Для утверждения факта обнаружения дефекта формируется комиссия. Ее члены ставят подписи в конце документа.

[custom_ads_shortcode1]

Бухгалтерский учет производственного брака 

Учет производственного брака осуществляется на счете 28 «Брак в производстве». В силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.  В дебет этого счета 28 «Брак в производстве» собираются все расходы по обнаруженным дефектам до отправки на реализацию и после продажи. По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, которые должны будут выплатить виновники производственного брака. Как правило, удержание этих сумм осуществляется за счет заработной платы, лишения премий, прочих взысканий и удержаний, иных сумм, направленных на снижение потерь. В состав иных сумм, в частности, входит стоимость некачественной продукции по цене ее возможного применения. Сопоставляя кредитовый и дебетовый оборот счета 28 «Брак в производстве», бухгалтерия предприятия определяет итоговую сумму потерь. Так как счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, то списание производственного брака осуществляется по его стоимости с дебета счета 28 «Брак в производстве» в кредит счета 20 «Основное производство». Аналитический учет осуществляется по отдельным подразделениям предприятия, статьям затрат, видам товаров, обстоятельствам допущения брака, а также лицам, причастным к этому.

[custom_ads_shortcode2]

Взыскания с виновных лиц

При установлении конкретных сотрудников, причастных к возникновению брака, сумму, которую необходимо взыскать с них, переносят с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на субсчет, отражающий информацию по расчетам, связанным с компенсацией имущественного вреда. Компенсация ущерба сотрудниками предприятия осуществляется по правилам, закрепленным ТК. Как устанавливает 241 статья Кодекса, если с работником не было заключено соглашение о материальной ответственности, взыскать с него можно сумму, которая не превышает величину среднемесячной зарплаты. Удержание осуществляется на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказ издается в течение месяца с момента определения окончательной величины имущественного ущерба. При пропуске этого срока, а также в случае уклонения работника от компенсации вреда, наниматель вправе обратиться в суд. Такая схема применяется, если виновным в браке является сотрудник предприятия. Если к возникновению дефектов причастно стороннее лицо, суммы переносят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

[custom_ads_shortcode3]

Налоговый учет производственного брака

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потери от брака. На основании абз. 9 п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль организации потери от брака продукции можно отражать в составе «прочих затрат», связанных с выпуском и реализацией, в соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Как указано в письме Минфина России от 04.09.2015 N 03-03-06/51225, убытки от брака учитываются для целей налогообложения прибыли только у производителей продукции. Причем чиновники допускают, что потери от брака могут быть учтены и в других ситуациях, если отвечают принципу экономической обоснованности и документально подтверждены. При этом необходимо принять во внимание ряд особенностей:  Налоговым законодательством понятие «брак» не определено. В связи с этим согласно положению п. 1 ст. 11 НК РФ указанное понятие в целях гл. 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете. Соответственно, понятие «брак» может применяться в том смысле, в каком оно раскрывается в нормативных актах по ведению бухгалтерского учета – положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Из этого следует, что в состав затрат в форме потерь от дефектной продукции могут включаться затраты по внутреннему браку, обнаруженному на этапе производства либо реализации, а также внешним недостаткам, выявленным у потребителей в ходе монтажа, сборки, эксплуатации. Данный вывод подтверждается и письмом Минфина от 29.04.2008 г. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/4/18147: В частности, в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

[custom_ads_shortcode1]

Документальное подтверждение производственного брака для целей налогообложения

Как подтвердить для целей налогообложения, что списываемые расходы связаны с браком? Конечно же, документами. Если речь идет о внутреннем браке, то составляется акт, в котором описывают характер брака и его причины, количество забракованной продукции, является брак исправимым или нет, при возможности указывают лицо (работника), виновное в возникновении брака. Если брак внешний и выявлен покупателем продукции при ее получении, документальным подтверждением факта такого брака будет оформленный покупателем акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. На основании этого акта в адрес поставщика (производителя) выставляется претензия.

[custom_ads_shortcode2]

Налог на добавленную стоимость

При расчетах с бюджетом по данному налогу возникает вопрос о необходимости его восстановления по материальным ценностям, результатом использования которых стало возникновение брака. Причем, если брак исправимый, сомнений в правомерности вычета по НДС не возникает, так как исправленный брак будет в дальнейшем использован в деятельности предприятия — плательщика данного налога. Что касается неисправимого брака, перечень оснований для восстановления НДС, приведенный в ст. 170 НК РФ, является закрытым. Списание товарно-материальных ценностей при выявлении брака — не основание для этого (постановление ФАС МО от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014). Аналогичный вывод сделан в постановлении АС МО от 13.11.2015 N Ф05-14877/2015. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, но впоследствии не используемых в этих операциях в связи с браком или образованием отходов. Также нужно помнить, что при обнаружении брака и возврате продукции суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Лучше, если документами в совокупности подтверждаются реальность произведенного возврата бракованного товара, устранение недостатков возвращенного товара и его последующая реализация другим покупателям. Тогда претензии налоговиков к вычету по НДС при возврате продукции в связи с выявлением брака суд однозначно сочтет неправомерными (постановление ФАС ПО от 27.02.2014 N А65-7907/2013).

[custom_ads_shortcode3]

Итоги

Потери от брака являются расходами, а не активом в учете и отчетности предприятия. При этом данные расходы (после уменьшения их на возможные выгоды) включаются в себестоимость продукции промышленного предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль. В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, входят потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, и по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе эксплуатации изделия. При расчете НДС выявленный брак не обязывает восстанавливать налог, но может стать основанием для возврата продукции и принятия к вычету НДС, начисленного при реализации такой продукции продавцу. Производственный брак: подробности для бухгалтера

  • Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только … (боя), механических повреждений, деформации упаковки, производственного брака (заводских дефектов), истечения срока годности …
  • От качества до брака один шаг … бухгалтеру в случае обнаружения брака? Производственный брак — это продукция, полуфабрикаты и прочие …
  • В процессе производства возник брак… … при налогообложении прибыли. Определение производственного брака и его виды Производственным браком признаются изделия, полуфабрикаты …
  • Строительный брак … , ТУ, технологические регламенты, Положение о производственном браке, листы операционного контроля, листы учета …
  • Строительный подряд и качество … произошел разрыв радиатора (был скрытый производственный брак в литье) и, как следствие …
  • Возврат бракованной продукции — бухгалтерский и налоговый учет … (использовании продукции). Проводки по учету производственного брака зависят от того, на какой …
  • Обзор изменений в законе о ККТ за июль 2018 года … в налоговую). Если будет обнаружен производственный брак в кассе, снимите по возможности …
  • Экспорт и реэкспорт: опровергаем сходство … тем, что в случае выявления производственного брака либо иных несоответствий условиям внешнеэкономической …
  • Определение размера причиненного ущерба … порча материальных ценностей, происшедшая вследствие производственного брака. · ущерб, происшедший вследствие хищения материальных …
  • Возврат товаров в розничной торговле … , установлено, что неисправность телевизора вызвана производственным браком и не может быть устранена …
  • Apple обнаружила производственный брак в iPhone 8Речь идет о смартфонах, проданных с сентября 2017 по март 2018 года в Австралии, Индии, Китае, США, Новой Зеландии и Японии. Корпорация Apple выявила дефект в небольшой части произведенных ею смартфонов iPhone 8 и готова его бесплатно устранить. Об этом говорится в заявлении, опубликованном на сайте компании. Как следует из документа, речь идет о смартфонах данной модели, которые продали в период с сентября 2017 года по март текущего года в Австралии, Индии, Китае, США, Новой Зеландии и Японии …

 учет производственного брака

Производственный брак — это продукция, которая не удовлетворяет всем установленным требованиям и передача которой потребителю не допускается из-за наличия дефектов.[1] ИСО 9000 рекомендует использовать вместо брака понятие несоответствие

[custom_ads_shortcode1]

Понятие брака

Основные требования устанавливаются законодательными актами страны, стандартами, нормативно-технической документацией предприятия или иными аналогичными регламентирующими документами. Дефектом является каждое отдельное несоответствие продукции установленным требованиям, а продукция, имеющая хотя бы один дефект называется дефектной (браком, бракованной продукцией). Бездефектная продукция считается годной.

Наличие дефекта означает, что действительное значение параметра (например, Lд) не соответствует заданному нормированному значению параметра. Следовательно, условие отсутствия брака определяется следующим неравенством:

производственный брак изделия

dmin ≤ Lд ≤ dmax ,

где dmin, dmax — наименьшее и наибольшее предельно-допустимые значения параметра, задающие его допуск.
Перечень, вид и предельно-допустимые значения параметров, характеризующих дефекты, определяются показателями качества продукции и данными, приведенными в нормативно-технической документации предприятия на изготавливаемую продукцию.

Различают исправимый производственный брак и окончательный производственный брак. К исправимому относится продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в условиях предприятия-производителя; к окончательному — изделия с дефектами, устранение которых технически невозможно или экономически невыгодно. Такие изделия подлежат утилизации как отходы производства, либо реализуются изготовителем по цене значительно ниже, чем такое же изделие без брака (уцененный товар).

По времени выявления производственный брак продукции может быть внутренним (выявленным на стадии производства или на заводском складе) и внешним (обнаруженным покупателем или иным лицом, использующим данную продукцию, некачественный товар). Следует иметь в виду, что товар, признанный потребителем некачественным, формально таковым может и не быть. Это связано с расхождением в понимании, что считается дефектом по мнению покупателя (субъективное мнение), и что — в соответствии с нормативно-технической документацией предприятия (официально).

[custom_ads_shortcode2]

Выходные данные

При учёте потерь от брака выходным документом является акт о браке — это документ, в котором записываются основные положения по учёту потерь от брака, то есть количество испорченных деталей, виновники брака, вид брака и исправители, а также суммы вычетов и надбавок за работу (могут также записываться в расчётно-платежную ведомость).

[custom_ads_shortcode3]

Выявление производственного брака

None В настоящее время широко применяются автоматизированные средства контроля продукции, выполняющие свои задачи с минимальным участием человека.

[custom_ads_shortcode1]

Некоторые правовые аспекты производственного брака

По отношению к виновникам производственного брака установлены определенные меры взыскания, учитывающие обстоятельства появления брака, его масштабы, когда и кем он выявлен и т. п.

списание производственного брака

Физическое лицо, как правило, приобретя товар (услугу), имеющий брак, который был выявлен в процессе эксплуатации, может обменять товар на аналогичный (без брака) или вернуть полную стоимость товара согласно Закону Российской Федерации о защите прав потребителей

[custom_ads_shortcode2]

Предотвращение производственного брака

Определенное значение для предупреждения производственного брака имеют следующие меры:

  • Строгое соблюдение технологии производства продукции;
  • Правильная организация труда;
  • Регулярные курсы повышения квалификации сотрудниц предприятия.

[custom_ads_shortcode3]

Примечания

Несоответствие.

[custom_ads_shortcode1]

Ссылки

  • Производственный брак // Большая Советская Энциклопедия

Определение производственного брака и его видыПроизводственным браком признаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, качество которых не соответствует стандартам или техническим условиям и которые невозможно применить по прямому назначению или можно использовать лишь после исправления.Брак может быть:– исправимым (если изделие возможно довести до состояния, пригодного к использованию);– окончательным (если изделие нельзя исправить или такое исправление нецелесообразно вследствие дороговизны);– внутренним, который выявили на предприятии до отправки продукции покупателю;– внешним (когда его обнаруживает покупатель).Обратите внимание: от вида брака во многом зависит и порядок учета потерь.

Бухгалтерский учет бракаУЧЕТ ИСПРАВИМОГО БРАКАПРИМЕР 1ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 10ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 70ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 69ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 25ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»КРЕДИТ 28ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 28УЧЕТ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО БРАКАПРИМЕР 2ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 43– 8230 руб. – списана себестоимость забракованных изделий, возвращенных покупателем;

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве используется счет 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета собирают все затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку. А по кредиту счета отражают суммы, подлежащие удержанию или взысканию с виновников, и иные суммы, относимые на уменьшение потерь от брака. Например, стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по указанным выше операциям определяют окончательную сумму потерь от брака, подлежащую списанию с кредита счета 28 на затраты по производству (счет 20 «Основное производство»).Иными словами, потери от брака включают в себестоимость небракованных изделий соответствующего вида.Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. При этом конкретная схема записей бухгалтерского учета зависит прежде всего от его вида.Если брак исправим, списывать стоимость таких изделий со счетов 20, 43 не нужно. А на счете 28 в данном случае отражаются только расходы, связанные с их исправлением. Это могут быть:– стоимость дополнительных материалов, использованных при устранении недостатков изделий;– заработная плата работников, занятых устранением неисправности, с обязательными отчислениями;– амортизация оборудования, используемого при исправлении брака, и др.Сюда включаются и косвенные расходы того цеха, в котором исправляют брак. Суммы списывают со счета 25 «Общепроизводственные расходы» при распределении данных расходов между различными видами изготавливаемых в данном цехе изделий и исправляемых (переделываемых) в данном цехе изделий.ООО «Краснодеревщик» изготовило партию кресел-качалок. При приемке готовой продукции отделом технического контроля обнаружено, что из 100 изделий два не соответствуют установленным требованиям.Брак признан исправимым. Для его устранения израсходованы материалы на сумму 1500 руб. Начислена зарплата рабочему, исправ-лявшему брак, в сумме 1000 руб. (предположим, что предприятие уплачивает ЕСН и другие обязательные взносы в размере 26,2% от суммы зарплаты). Общепроизводственные расходы цеха, подлежащие отнесению на счет 28 в состав расходов по устранению брака, составили 340 руб.Предположим, что виновник брака был выявлен (им признан один из рабочих, который изготавливал данные кресла-качалки) и с него по распоряжению руководителя взыскивается в возмещение ущерба 2300 руб.Бухгалтер ООО «Краснодеревщик» отразит операции так:– 1500 руб. – списаны материалы на исправление брака;– 1000 руб. – начислена зарплата за исправление брака;– 262 руб. (1000 руб. х 26,2%) – начислены ЕСН и другие обязательные взносы;– 340 руб. – включена в расходы на брак соответствующая часть общепроизводственных расходов цеха, в котором производилось устранение неисправностей;– 2300 руб. – отражена сумма, подлежащая взысканию с виновника на возмещение причиненного ущерба;– 802 руб. (1500 + 1000 + 262 + 340 – 2300) – списаны потери от брака (разница между суммой расходов на исправление брака и суммой, взыскиваемой с виновника) на увеличение себестоимости данной партии кресел-качалок.В случае если речь идет об исправимом внешнем браке, то есть выявленном покупателем, но который можно устранить, в состав затрат на исправление следует также включить транспортные расходы. А именно затраты на доставку бракованной продукции от покупателя на предприятие (в тот цех, где будет производиться исправление брака), а также на обратную доставку покупателю пригодных к эксплуатации изделий.В случае если брак является окончательным, то есть исправить его невозможно, бесполезно или нецелесообразно (слишком дорого), следует списать себестоимость данной продукции в дебет счета 28 «Брак в производстве». Эта сумма и будет представлять собой затраты по данному браку.Причем если брак выявлен до приемки готовой продукции на складе, списание производится с кредита счета 20 «Основное производство». Если же неисправность обнаружена уже после того, как продукция оприходована на склад (например, перед отправкой со склада покупателю), ее себестоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция». Тот же счет обычно задействуется и в случае, если брак обнаружен покупателем. Иными словами, это возврат бракованных изделий. Операция сопровождается сторнировочными записями, отменяющими их продажу.В случае если забракованные изделия или их детали и комплектующие можно каким-либо образом использовать (например, сдать на металлолом), они приходуются на счете 10 субсчет «Прочие материалы» по цене возможного применения.Если установлены конкретные виновники брака, сумму, подлежащую взысканию, списывают с кредита счета 28:– в дебет счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» – если виновник – работник организации;– в дебет счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям» – если виновники – третьи лица (поставщики, подрядчики и др.).В случае если дебетовый оборот счета 28 оказывается выше сумм, уменьшающих потери и отраженных по кредиту счета 28, разница представляет собой потери от брака, подлежащие списанию в дебет счета 20.Изменим условия примера 1 и предположим, что брак двух кресел-качалок был выявлен не в ООО «Краснодеревщик», а покупателем. При этом эксперты предприятия пришли к выводу, что эти изделия представляют собой окончательный брак (исправлению не подлежат). Поэтому покупателю были возвращены деньги за эти кресла. Товары доставили обратно в ООО «Краснодеревщик» силами собственного транспортного цеха, расходы которого составили 450 руб.Производственная себестоимость данных двух кресел – 8230 руб. Допустим также, что древесина, использованная при изготовлении бракованных кресел-качалок, еще может быть применена в других целях. Цена ее возможного использования – 4000 руб. С виновника брака взыскивают 2300 руб.Для упрощения примера расчеты с покупателем рассматривать не будем. А вот операции, связанные с возвратом и списанием окончательного брака, выглядят следующим образом:

ДЕБЕТ 28    КРЕДИТ 23ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы»КРЕДИТ 28ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»КРЕДИТ 28– 2300 руб. – отражена сумма, подлежащая взысканию с виновника брака в возмещение причиненного ущерба;

производственный брак – 450 руб. – списаны расходы транспортного цеха, связанные с перевозкой возвращенных покупателем изделий;– 4000 руб. – оприходована древесина, оставшаяся от забракованных изделий;

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 28Особенности налогообложенияКТО ВОЗМЕСТИТ УЩЕРБЕсли же месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить потери, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, взыскание может назначить только суд.

– 2380 руб. (8230 + 450 – 4000 – 2300) – списаны потери от брака.Потери от брака в налоговом учете можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.В письме Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 03-03-05/47 подчеркнуто, что раз налоговым законодательством понятие «брак» не определено, его можно применять в том значении, в каком оно дано в нормативных актах по бухгалтерскому учету. А потому в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.Что касается налогового учета операций по возврату покупателем неисправной продукции, чиновники в указанном письме предлагают пользоваться одним из следующих способов.1. Пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за период, в котором был реализован неисправный товар. Поскольку в рассматриваемом случае договор купли-продажи считается расторгнутым, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации на сумму выручки от продажи бракованного товара. В свою очередь сумму расходов производитель может уменьшить на стоимость возвращаемого товара.2. Отнести затраты в виде стоимости товара, возвращаемого покупателем, на расходы в виде потерь от брака. Вероятно, здесь в качестве налоговых затрат подразумевается сумма, которую предприятие должно вернуть покупателю. Ведь чиновники подчеркивают, что расходы на производство бракованного изделия уже были учтены при его реализации. А значит, стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю.Также финансисты поясняют, что в составе потерь от брака можно признать обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с возвратом бракованной продукции.Большое значение имеет тот факт, обнаружены ли виновники. Это могут быть не только работники предприятия (например, рабочие, нарушившие технологию), но и третьи лица (допустим, станки резко остановились вследствие внезапного отключения электроэнергии или поставщик поставил недоброкачественные материалы, использование которых и стало причиной брака).Претензия «внешним» виновникам может быть предъявлена на основании норм гражданского законодательства. С «внутренних» же виновников производят взыскание материального ущерба, причиненного браком, в соответствии с требованиями трудового законодательства. Так, согласно статье 241 Трудового кодекса РФ, если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, взыскать с него можно только сумму, не превышающую его среднемесячного заработка. Причем для этого необходимо распоряжение работодателя, которое должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба (ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Статья напечатана в журнале «Учет в производстве» №4, ноябрь 2009 г.

Как снизить производственный брак

Все семинары по теме Налоги, взносы, пошлины и таможенные платежи. Где писал, пришлите ссылку или скриншот Бухгалтеры напуганы вызовами в ФНС

Источники:

Вам также может понравиться