Что такое нематериальные активы: примеры, классификация, счет в бухгалтерском учете

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

основные средства и нематериальные активы

  • актив не является вещью;
  • актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
  • фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

Что относится к нематериальным активам

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для электронных вычислительных машин;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • селекционные достижения;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

  • не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
  • вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
  • финансовые вложения;
  • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

НМА учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизируются и отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1110 «Нематериальные активы». Расшифровка информации о нематериальных активах приводится в таблицах 1.1 – 1.5 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налоговый учет НМА

Если первоначальная стоимость НМА превышает 40 000 руб., то такое имущество является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Если первоначальная стоимость НМА не превышает 40 000 руб., то расходы на приобретение (создание) НМА могут учитываться единовременно в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

См. также:

срок полезного использования нематериальных активов

  • Нематериальные поисковые активы
  • Срок полезного использования

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме. Нематериальные активы: подробности для бухгалтера.

  • Проверка учета нематериальных активов … : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете … нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно … основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого …
  • Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы … «Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы» от Фонда » … quot;Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы» Описание проблемы Организация производит … поисковые активы — в состав нематериальных активов организации. Пунктом 26 ПБУ 24 … может быть признана в стоимости нематериального актива (например, в случае ликвидации … оценочные скважины переквалифицируются в состав нематериального актива (геологическая информация/результаты оценки …
  • Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США … . Нематериальные активы и основные средства Учет нематериальных активов регулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» … и ASC 350 «Нематериальные активы: гудвилл и прочие нематериальные активы … ГААП запрещен. Учет нематериальных активов, созданных внутри компании Нематериальными активами, созданными внутри компании … разработки, использования или продажи нематериального актива. Доказательством соблюдения этого критерия …
  • Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета … убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций … при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче … средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных … безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством …
  • Товарный знак и торговая марка: как учесть? … «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ … НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с … отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной … переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с …
  • Актив без НДС … том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем … в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной … в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной … многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании … кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные …
  • Как учесть расходы на разработку дизайна магазина … учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи … 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить … документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права … определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, … обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок …
  • Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи … 250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета … счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество … оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции … – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 … к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, …
  • Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений … средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости … выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы … связи с недостачей нематериальных активов; операции по выбытию нематериальных активов. Также отметим, … «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в … результате их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по …
  • Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению … исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через … которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за … или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) … основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого …
  • Очередные изменения в Инструкции № 157н … исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через … которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за … или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) … основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого …
  • Важные изменения в Инструкции № 157н … ) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов – Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через … которую приобретен объект нематериальных активов – Суммы, уплачиваемые учреждением за … или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) … основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого …
  • Новшества в учете нефинансовых активов … основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, … интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов. К поступлениям текущего характера … 190 15 Безвозмездно получены нематериальные активы от наднациональных организаций, международных … 15 Оприходованы неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при инвентаризации 0 … 10 199 15 Переданы нематериальные активы органу власти, государственному (муниципальному …
  • Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год … средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Согласно … обесценения нематериальных активов В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут … проверки нематериальных активов на обесценение и учета изменения стоимости нематериальных активов вследствие их … накопленных убытков от обесценения нематериального актива раскрывается в пояснениях к … во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы, …
  • Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ … бухучету. Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительных прав на сайт) принимаются … сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается путем начисления амортизации. … предусмотрен срок его использования). Нематериальные активы, по которым невозможно точно … срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования … и нематериальных активов» Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – …

Актуально на: 12 июля 2017 г. Что такое нематериальные активы, мы рассказывали в нашей консультации. Что относится к НМА в бухгалтерском учете, расскажем в этом материале и приведем примеры таких активов.

К нематериальным активам относят

В общем случае нематериальные активы включают в себя объекты интеллектуальной собственности. Какие объекты относятся к нематериальным активам на примерах? При соответствии определенным критериям к нематериальным активам, в частности, относятся (п. 1 ст. 1225 ГК РФ):

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • исполнения;
  • фонограммы;
  • вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • селекционные достижения;
  • топологии интегральных микросхем;
  • ноу-хау;
  • фирменные наименования;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • наименования мест происхождения товаров;
  • коммерческие обозначения.

Однако приводя для нематериальных активов примеры выше, мы подразумеваем, что, с одной стороны, любой такой объект может стать НМА для организации. Но, с другой стороны, необходимо при этом, чтобы он удовлетворял определенным условиям. Напомним, что к таким условиям относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):

  • способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (например, использование объекта в производстве продукции или при выполнении работ);
  • организация имеет контроль над активом (у нее есть право на получение выгод, а также ограничен доступ иных лиц к такому активу);
  • объект может быть идентифицирован, т. е. отделен от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев;
  • не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;
  • может быть надежно определена первоначальная стоимость актива;
  • у объекта нет материально-вещественной формы.

Сказанное выше означает следующее. Например, программа для ЭВМ является объектом интеллектуальной собственности. Предположим, организация создала такую программу собственными силами, но планирует продать исключительное право на нее в течение ближайших 12 месяцев.

использование товарного знака

В этом случае требование долгосрочности не выполняется, поэтому в качества НМА актив учтен быть не может. А если приобретена исключительная программная лицензия – это нематериальный актив, если ее планируют использовать в течение периода свыше 12 месяцев при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Приведенный выше список активов, которые могут быть признаны нематериальными активами, не является исчерпывающим перечнем примеров НМА.

В бухучете в составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, которая может возникнуть при приобретении предприятия как имущественного комплекса, если цена, уплаченная продавцу, превышает сумму всех активов и обязательств по балансу приобретаемого предприятия на дату покупки (п.п. 4, 42 ПБУ 14/2007).

[custom_ads_shortcode1]

Что не относится к нематериальным активам (НМА)

Что можно отнести к нематериальным активам и при каких условиях, мы указывали выше. Поэтому если, к примеру, объект интеллектуальной собственности не соответствует какому-либо условию признания нематериальным активом, объектом НМА он считаться не будет.

Кроме того, в ПБУ 14/2007 подчеркнуто, что не признаются нематериальными активами (п. 2, 4 ПБУ 14/2007):

  • не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР;
  • материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности;
  • финансовые вложения;
  • организационные расходы (расходы, связанные с образованием юрлица);
  • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Поэтому, к примеру, ответ на вопросы «акции – это нематериальные активы?» или «относится ли к НМА профессиональный опыт сотрудников?» будет отрицательным.

что такое нематериальные активы

Актуально на: 14 июля 2017 г.

Что такое активы организации мы рассказывали в нашей консультации. Напомним, что активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате прошлых событий и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). А в чем отличие материальных активов от нематериальных, и что относится к этим двум группам?

[custom_ads_shortcode2]

Состав активов организации

Удобно рассматривать состав активов организации на основании анализа соответствующего раздела бухгалтерского баланса. В нем активы предприятия представлены в следующем виде:

Таблица:

Внеоборотные активы: Оборотные активы:
Нематериальные активы Запасы
Результаты исследований и разработок НДС по приобретенным ценностям
Нематериальные поисковые активы Дебиторская задолженность
Материальные поисковые активы Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Основные средства Денежные средства и денежные эквиваленты
Доходные вложения в материальные ценности Прочие оборотные активы
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы

А какие из представленных активов являются материальными, а какие нематериальными?

[custom_ads_shortcode3]

Какие активы в балансе нематериальные?

На первый взгляд, ответ лежит на поверхности. К нематериальным можно отнести собственно Нематериальные активы, а также нематериальные поисковые активы. Здесь и далее в нашей консультации, чтобы различать термин «Нематериальные активы», применяемый к активам, учитываемым на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007, будет использоваться написание активов с заглавной буквы (Нематериальные активы). А к активам вообще, у которых нет материально-вещественной формы (к которым относятся в том числе и Нематериальные активы), будет использоваться написание со строчной буквы.

Напомним, что Нематериальные активы – это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые организация предполагает использовать в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для своих управленческих нужд в течение срока свыше 12 месяцев. Одним из критерием признания объекта Нематериальным активом является как раз отсутствие материально-вещественной формы (пп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Подробнее о Нематериальных активах организации мы рассказывали в отдельном материале.

Схема: Понятие и

А к нематериальным поисковым активам относятся затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (п.п. 2, 6 ПБУ 24/2011).

Однако перечень нематериальных активов не ограничивается этими двумя видами. Нематериальные активы и нематериальные поисковые активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по строкам 1110 и 1130 соответственно, скорее самые очевидные из них. Но отсутствие материально-вещественной формы характерно и для иных видов активов предприятия.

К таким активам можно отнести, к примеру:

выбытие нематериальных активов

  • финансовые вложения;
  • отложенные налоговые активы;
  • НДС по приобретенным ценностям;
  • дебиторская задолженность и другие.

[custom_ads_shortcode1]

Материальные активы в бухгалтерском балансе

К типичным представителям материальных активов в балансе организации относятся:

  • основные средства;
  • доходные вложения в материальные ценности;
  • запасы.

Однако даже в составе запасов могут быть активы, которые можно отнести к нематериальным. К примеру, помимо готовой продукции и товаров, по этой строке бухгалтерского баланса могут учитываться, к примеру, расходы на продажу продукции и товаров (коммерческие расходы), которые обычно материально-вещественной формы не имеют.

Актуально на: 14 июля 2017 г.

классификация нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) для целей бухгалтерского учета и анализа могут быть классифицированы по различным признакам. Объекты НМА могут быть сгруппированы по видам, источникам поступления, срокам полезного использования и т.д. Подробнее о классификации НМА расскажем в нашей консультации.

[custom_ads_shortcode2]

Классификация НМА по видам

Основная классификация нематериальных активов может быть проведена по видам НМА. Так, к примеру, могут быть выделены следующие виды нематериальные активов:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение;
  • исключительное право патентообладателя на промышленный образец;
  • исключительное право патентообладателя на полезную модель;
  • исключительное право автора на использование программы для ЭВМ;
  • исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак;
  • исключительное право на знак обслуживания;
  • исключительное право на наименование места происхождения товаров;
  • исключительное право на фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау» в отношении промышленного опыта;
  • положительная деловая репутация и т.д.

В то же время, виды нематериальных активов в их классификации – не единственное основание для группировки НМА.

[custom_ads_shortcode3]

Иные классификации нематериальных активов

Представим некоторые виды классификаций НМА в таблице, выделив другие признаки группировки:

Признак классификации Виды нематериальных активов
Способ поступления объекта нематериальных активов в организацию — приобретенные за плату; — полученные в качестве вклада в уставный капитал; — полученные безвозмездно; — созданные собственными силами;

— полученные по договору мены и др.

По фактическому использованию организацией — используемые; — неиспользуемые
Амортизируемость в бухгалтерском учете — амортизируемые;
— неамортизируемые
Принадлежность к амортизационным группам в налоговом учете Активы, относящиеся к I, II, … X амортизационным группам
Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в бухучете Амортизируемые: — линейным способом; — способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применяемый к амортизируемым НМА способ амортизации в налоговом учете Амортизируемые: — линейным способом;

— нелинейным способом.

В зависимости от величины остаточной стоимости — полностью самортизированные (остаточная стоимость равна 0);
— имеющие ненулевую остаточную стоимость
В зависимости от факта переоценки НМА в бухгалтерском учете — подвергшиеся переоценке;
— учитываемые по первоначальной стоимости

Кроме того, используя данные анализа нематериальных активов, можно производить их классификацию и по иным основаниям. К примеру, исследуя величину нематериальных активов по видам в динамике, можно, например, выделить объекты, стоимость которых за отчетный период увеличилась или уменьшилась. А рассчитав коэффициенты оборачиваемости НМА или их рентабельности, а также определив нормативные значения этих коэффициентов для организации, можно классифицировать объекты нематериальные активов по группам оборачиваемости и рентабельности.

Источники:

фото-4

Вам также может понравиться